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分析个人所得税流失问题所造成的影响

作者2019-03-29 13:48未知

个人所得税是对个人(自然人)取得的各项应税所得为征税对象征收的一个税种是国家调节公民收入的重要经济杠杆我国现行的个人所得税法是由1994 年以前的个人所得税、城乡个体工商户所得税和个人收入调节税三个税种合并而成的个人所得税法实施以来,对于个人收入水平的调节、国家财政收入的增加;促进对外经济贸易和经济技术的合作与交流,缓解社会分配不公平的矛盾、抑制通货胀、促进安定团结、保障市场经济的健康有序发展起到了一定的积极作用然而, 随着我们国家市场经济的生机蓬勃地发展,一方面个人收入差距逐渐加大、贫富悬殊在进一步扩大,另一方面个人收入呈现出了多元化、多渠道、分散化、隐蔽化等特征因此,现行的个税税制就暴露出了一些问题,使得其职能不能够得到充分的发挥,从而落后于经济发展的需要出现了滞后的状况同时, 个人所得税也是税务征收中税收流失非常严重的一个税种,被税务部门称为征收管理的第一难,被百姓戏称为征的不如漏的多”. 综上所述不难看出个人所得税严重流失是较为普遍的现象.

  个人所得税制方面存在的问题

  1.1 分类税制设计方面的缺失

  目前我国实行的个人所得税是按分类所得税计征的模式进行个人所得税计算征收的这样的计税方法,虽然方便所得税税额的计算,有利于对源头实施控制,较好地实行源头扣缴,但是由于其自身存在的固有的设计缺失即不能按照纳税人真正的纳税能力进行征收、缴纳,执行部门便难以掌握纳税人的总体收入水平和负担能力随着市场经济的不断完善、成熟、发展,多种经营方式与分配体制并存,我国居民个人收入来源从单一化渠道(工资作为唯一收入来源)逐步向多渠道、多元化、隐蔽化转变现行个人所得税税制实行分类所得税计税方式,便让那些多渠道取得收入的人按照不同的税目、税率申报、缴纳个人所得税,由于收入分别属于若干税目,适应的税率不同, 费用扣除标准也不同便使得收入来源多样化、多渠道、分散型、总体收入高的纳税人有可能少缴纳或者不缴纳个人所得税, 而相对于收入来源渠道少、收入相对集中的纳税人(工薪阶层)来说则可能多纳税因此,现行个人所得税缴纳的主力军自然而然便是工薪阶层而不是高收入阶层所以分类税制模式便出现了税负不公平的问题,也不能够体现多得多征,公平负担的原则,容易诱发和产生合理避税逃税的现象, 造成了税收流失.

  1.2 个人所得税税目、税率设计方面的问题

  1.2.1 扣除制度方面存在的问题

  我国现行个人所得税中对工资薪金所得、对企业事业单位的承包经营、承租经营所得采用定额扣除法” 全国统一采用一个标准, 忽略了地区差异和个体的差异如: 房屋租赁成本没有考虑发达城市与欠发达城市的区别全国采取一个起征点(3500/也没有充分考虑纳税个体所承担的家庭负担、社会责任等差异性,如:家庭人口因素、教育成本、医疗成本等等因而也没有办法如实反映纳税个体真实税负的能力从而会产生税负不公平的现象,同时也使得个税调节收入分配的功能受损、失调.

  1.2.2 计算征收税款方法的问题

  目前现行的个人所得税对工资、薪金所得基本上是采用按月计算征收税款的方法计征个人所得税的但是对于这三种情况: 季节性生产经营的企业;与经济效益挂钩的企业各月之间收入不平衡;实行年薪制的企业,容易给纳税人造成税负不平衡的状况纳税人便会千方百计分解收入、降低税率,达到少缴所得税或不缴所得税的目的,因此造成税收流失,使得国家财政收入受到影响和损失.

  1.2.3 税率、费用扣除标准不统一,重复扣减

  (1)“分类所得税计税制模式会产生相同收入的纳税个体承担着不同税负成本的情况,容易造成总收入方面费用成本所占比例不相同的现象因此采用相同的扣除比例和固定的扣除标准就存在着较多的不合理之处.例如,工资薪金所得和劳动报酬所得同属于勤劳所得,工资薪金所得按七级超额累进税率计征而劳动报酬所得按比例税率计征便不合理.如:一个演员一次出场费就几十万元、几百万甚至上千万,而他们的最高税负也只有40%,而工资薪金所得80000 元以上税负则为45%,同为劳动所得因采用不同税率计征个税,就造成了同样是劳动所得却承担不同的税负的情况.

  (2)个人所得税法规定我国公民工资、薪金所得应纳税所得额为每月收入扣除3500 元免征额后的余额但对外籍人员、外籍专家、华侨、港澳台同胞、国内有住所而在国外取得的工资、薪金所得的个人, 在每月减除3500 元免征额的基础上再扣除1300 ,即又增加了附加扣除标准1300 /这样即有悖于税收公平原则, 也不符合WTO 税收规则的国民待遇原则和统一性原则从这一方面来看个人所得税税制无法有效贯彻税收公平原则,事实上也造成纳税人税负不公平,容易导致纳税人思想行为上的变化,容易使纳税人产生避税、逃税的行为.

  (3)对于劳务报酬所得、承租经营所得、稿酬所得、工资、薪金所得、特许权使用费所得等等收入所得,在个人所得税法中适用不同税目、税率,实行分项计税,按照各自不同的税目扣除费用;在同一个纳税期内不同的劳务报酬所得, 分别计算扣除费用.对一个纳税期内兼有不同应税收入的纳税人,便会出现多次、重复的扣除费用的情况,使得个人所得税征收不完全, 对于同样是付出辛勤劳动而得到收入报酬但收入报酬单一的纳税人便产生了不公平的现象.

  1.2.4 个人所得税税率设计方面的缺失

  在现行个税税制中税率档次过多、税率偏高不统一个人所得税法实行的是超额累进税率与比例税率相结合的税率体制例如工资、薪金所得3%45%七级超额累进税率计算征收个人所得税.但是在实际实行过程中, 有相当大的一部分纳税人只适用3%10%的两档税率, 第五级到第七级两级税率形同虚设, 造成名义税率偏高税率档次设计繁多,税制复杂,征收管理难度就会加大,税务征收成本就会增高,纳税人心理负担便会加重,就会使得纳税个体想方设法降低边际税率.因为每一项所得适用不同的税率、不同的扣除标准,计算上相对复杂,既不利于提高税务征管工作效率,也不利于调节公民收入分配差距.

  我国个人所得税法中工资薪金所得边际税率为45%,与西方发达国家普遍实行的边际税率相比要高如美国个人所得税边际税率为35%, 从各国在实际工作中的执行情况来看, 个人所得税边际税率过高既不利于政府财政收入的取得, 也不利于提高劳动者创造更高收入的积极性其次, 由于缴纳个人所得税的个体大多数是处在中、低收入水平的工薪阶层, 超额累进税率又使纳税人在纳税所得集中于一个月内的时候, 同样的收入所得要缴纳更多的所得税再者,个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得采用五级超额累进税率计征所得税,最高税率为35%;工资、薪金所得采用七级超额累进税率计征所得税, 最高税率为45%. 显而易见后者所承担的税负比前者所承担的税负重,有失税收的公平原则.

  1.3 个人所得税征收管理体系存在的问题

  1.3.1 个人主动申报、缴纳所得税意识淡薄

  个人所得税属于税负没有办法转嫁的直接税,直接会使得纳税人的收入减少因此大多数人的主动申报、缴纳个税意识较为淡薄, 能少缴纳则少缴纳,能不缴纳则不缴纳另外,个人所得税的缴纳没有同社会福利待遇以及社会保障体系相结合, 纳税人所享受的福利待遇与缴纳的个人所得税不成正比.

  这也是主动申报、缴纳个税意识淡薄的原因之一,是使得征管部门对税源无法有效监控的重要因素.

  1.3.2 代扣代缴质量欠佳

  代扣代缴制度制定的初衷是为了从源头上控制个人所得税的申报与缴纳,但是在实际工作中却受到了许多外在因素的影响而出现了代扣代缴质量不好的现象如:违规操作、执行手段和力度不够、管理不规范、基础信息失真等等.另外还有少数单位干部、职工对缴纳个税不理解产生抵触情绪甚至干扰阻挠代扣代缴工作,都会直接影响代扣代缴的质量而造成大量的个人所得税的流失.

  1.3.3 现金交易、隐性收入导致个税大量流失

  现金交易是我们国家公民生活消费的重要方式,现金交易量大、面广不易控制会严重影响到税务部门对个人收入、支出情况的监控管理同时也会对个人所得税的征收管理造成很多不便,形成个人所得税的严重流失例如:机关、行政事业单位在国家政策标准规定发放的津贴、补贴之外自行发放的津贴、补贴以及其他工资、薪金之外的收入,没有全部纳入个人收入计算扣缴个人所得税有的单位以种种理由为借口不如实提供个人收入资料,隐报、瞒报、少报个人收入有的单位只计算货币收入,忽视了实物收入在计算个税时没有将其合并计算应税所得额, 有意逃税.采取私设小金库、分散收入、化整为零等方式偷税、避税、逃税的现象时有发生,加大了征收管理工作的难度,造成了个人所得税的严重流失.

  人为因素造成个人所得税的流失

  2.1 公民个人收入隐蔽化

  目前我国部分公民个人收入中,有较大一部分收入是灰色收入甚至是黑色收入1994 年实施征收个人所得税以来的22 年中我国万多亿的居民储蓄存款中,有万亿元左右是属于公款私存或是各种灰色收入、黑色收入由于个人在取得这些收入时不能进行个税的申报纳税税务部门也没有办法如实掌控居民个人的收入来源和收入情况,也就谈不上对其征收个人所得税了.

  2.2 单位负担了应由个人承担的费用,没有纳入工资薪金所得中纳税个别单位部门用公款为其单位职工购买商业保险时, 不扣除应由职工个人负担部分有的单位企业在为职工代扣代缴个人所得税后不从其工资中扣除, 而是将代扣代缴的税金列入单位成本或列在奖金支出这样, 不但违反了国家相关的财经法律法规、财务制度,也变相减少了个人应税收入,少算了个人应税所得,造成了个人所得税的流失.

  2.3 代扣代缴人、纳税人采取化零为整、虚报、瞒报、分散收入等手段逃避个税

  (1)代扣代缴人、纳税人利用个人所得税税制设计上的一些缺失,利用一些应税所得项目的起征点、扣除费用的宽免规定,将收入化整为零,将一笔收入分解为若干笔收入领取,或者是用虚设、造假的方式冒领本属一个人的收入以此来达到逃避缴纳个人所得税的目的.

  (2)利用各种优惠减免规定,钻政策的空子,最大程度骗取优惠减免逃避纳税从现阶段的税收征管情况来看,有关税收优惠、减免的规定过多且标准不一, 使得我国的实际税率和法定名义税率产生了的严重背离现象,导致国家财政收入的损失巨大,破坏了税负公平原则, 破坏了税法的严肃性一些地方政府乱开减免税口子, 使各种非法越权减免税现象时有发生,甚至会干扰到正常的税收征管工作,鱼目混珠造成税收严重流失,为某些不法分子偷、逃税提供了种种机会如利用税收法律关系中, 征管者与纳税者的权利义务不对等的情况乱开减免税口子因为个人所得税的制定主要是对纳税者的行为约束, 而对征管者缺乏必要的法律约束所以许多地方政府以发展经济和吸引人才为借口, 擅自越权实施一些有违国家税收精神的相关优惠政策如:为了地方利益对所谓的名人权贵默许偷税、漏税、逃税等等.

  另外,诚实守信、依法纳税的环境和氛围还未完全形成, 为了追逐高额利润铤而走险践踏法纪、损害社会公德的现象时有发生, 而且其违法违规行为没有得到应有的制裁、谴责,就会涌出更多的人去以身试法诚实守信、依法纳税的意识越来越淡薄依法纳税、合法经营者被视为傻子,那些钻法律空子偷税、漏税、逃税者被视为能人在这样环境和氛围下,个税流失越来越严重,也就不足为奇了.

  个人所得税严重流失所造成的影响

  3.1 个人所得税调控功能失衡

  个税严重流失, 不仅对我国财政税收收入形成巨大损失, 而且对我国的宏观调控也造成诸多不良影响个人所得税具有累进税率结构、宽免额、起征点、生计扣除等特点可随市场经济的波动而调节、影响总供给与总需求的关系,对市场经济的波动起着自动调节的作用,因而称为市场经济的自动稳定器”. 个人所得税对社会收入再分配的调节作用非常明显,能够起到促进收入公平分配的作用但是,由于个人所得税的大量流失并且流失现象比较普遍,使得个人所得税在自动稳定器方面的作用已徒有虚名,对个人收入分配差距地调节也难以实现.现阶段我国个税征收的结果,使得调节收入分配、缩小贫富差距、促进公平分配的初衷未能实现,反而还加剧了个人收入分配不公平的现象.

  3.2 个税调节收入分配的作用失灵

  目前我国个人所得税的税目繁多,而在实际执行中除工资、薪金所得实行了较为完善的代扣代缴征收管理之外,其余各项应税所得都有不同程度的漏征、少征、不征的情况有的是国家规定暂不征收的, 有的是缺少有效的征收管理办法而流失掉的.据税务部门不完全统计,现阶段个人所得税收入的应税项目中,对工资、薪金所得和个体工商户生产经营所得征收的个人所得税收入占全部个人所得税收入的82%. 上海市进行的个人所得税征收统计调查表明,上海市个人所得税税收收入中,对工资薪金所得征收的税收额占全部个人所得税税收入的83%.从个人所得税的税收收入来源构成分析,现阶段个人所得税主要来源是对工资薪金课征的税款,工薪阶层成为个人所得税的主要纳税人通过对当前高收入人群和收入来源分析,我国高收入人群中,以工资薪金收入作为其主要收入来源的人几乎是凤毛麟角因此, 我国个人所得税由高收入阶层承担的比例较低, 中等偏上收入的高工薪阶层是个人所得税缴纳的主力军而开征个人所得税的初衷应是对过高收入进行调节与分配收入再分配调节的重点是对高收入阶层征收个人所得税,减少收入差距、缩小贫富悬殊然而, 高收入阶层由于收入来源渠道广泛、多样化、隐蔽化,加上对高收入人群的个人所得税征收管理力度不够, 使得高收入阶层税收严重流失, 从而我国个人所得税征收对高收入的调节作用失效.

  综上所述,个人所得税流失严重存在着内在、外在等许多因素,内因是税制设计上的缺失,外因是人们自觉申报、缴纳意识淡薄、税务部门征收、监管不到位等很多因素, 加剧了个人收入分配不公平的状况造成了个人所得税的严重流失, 使我国财政收入损失巨大,也影响了市场经济健康有序地发展,同时也加大了贫富差距.

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